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WTO与法律透明度

　 杨国华

　 WTO要求各成员国实施的有关贸易的政策、法令及各成员国间签订的影响国际贸易的现行协定，都必须公布，使之具有透明度，使企业和个人都容易了解到。其目的在于防止成员国之间进行不公开的贸易，从而造成歧视，扭曲国际贸易。WTO各项具体协议中都对透明度提出了要求。

　 贸易政策、法规的透明度十分重要，是WTO的基本原则———最惠国待遇和国民待遇原则得以实现的重要保障。在WTO中，还有两种方式来保证这一原则。一是通知（Notification），即WTO总理事会和主管各项协议的理事会、委员会对各国贸易政策和执行各项协议的情况进行经常性的审议，以保证各成员国贸易政策与WTO的规则相一致。

　 一、《关税与贸易总协定》（GATT）中的有关规定

　 GATT第十条“贸易条例的公布和实施”规定：

　 （1）缔约国有效实施的关于海外对产品的分类或估价，关于税捐或其他费用的征收率，关于对进出口货物及其支付转账的规定、限制和禁止，以及关于影响进出口货物的销售、分配、运输、保险、存仓、检验、展览、加工、混合或使用的法令、条例与普遍适用的司法判决及行政决定，都应迅速公布，以使各国政府及贸易商对它们熟习。

　 （2）缔约国采取的按既定统一办法提高进口货物关税或其他费用的征收率，或者对进口货物及其支付转让实施新的或更严的规定，限制或禁止的普遍适用的措施，非经正式公布不得实施。

　 GATT中的通知义务：

　 从1947年开始，GATT秘书处多次提出了总协定所要求的通知义务的问题。1964年3月，缔约方通过了两个“关于贸易信息和贸易促进咨询服务的报告”和“在贸易信息和贸易促进领域进行合作的建议”，提议缔约方立即向秘书处提交法律、条例、决定、指令、有关协议。

　 1979年11月东京回合结束时，通过了一项“关于通知、磋商、争端解决和监督谅解”。谅解要求，缔约方在采取影响总协定运作的贸易措施时，应尽可能通知秘书处，缔约方应在这些措施实施前通知。

　 1980年3月，通过了总干事“关于通知和监督的建议”，要求缔约方按照一个时间表进行通知。该建议还要求每半年一次举行会议，专门审查贸易制度的进展进情况。

　 1989年4月，通过了“关于加强GATT制度的决定”，编写《国际贸易环境发展概览》，总结GATT的主要活动，集中报告影响贸易制度的重要政策问题。这项活动与贸易政策审议机制一起，取代了上述开会审查的制度。

　 此外，GATT在以下条款及实施的过程中，也对通知提出了要求：关税、数量限制和其他影响贸易的措施、磋商和争端解决、其他机构安排和最后条款、关税同盟和自由贸易区及区域安排、贸易与发展。

　 WTO多边货物贸易协议中的众多协议，大多有透明度的规定。例如，《原产地规则协议》要求，各成员的原产地规则以及与原产地规则有关的普遍适用的司法判决和行政裁决，应予以公布，并通知世贸组织秘书处。

　 二、《服务贸易总协定》（GATS）中的有关规定

　 （1）除非在紧急情况下，各成员应迅速在最迟于其生效之时，公布所有普遍适用的有关或影响本协定实施的措施。

　 （2）如第一款所指的公布不可行，则此类信息应以其他方式公之于众。

　 （3）各成员应立即或至少每年一次向服务贸易理事会通报其显著影响根据本协定已作具体承诺的服务贸易的新的法律、条例或行政指示或对现行的法律、条例或行政指示的任何修改。

　 （4）各成员应对任何其他成员就其普遍适用的任何措施提供所有具体资料的请求予以迅速答复。各成员还应设立一个或多个咨询点，以便应请求，就所有这类事项及第三款要求通知的事项向其他成员提供具体资料。这些咨询点应在世贸组织协议生效后两年内建立。在建立咨询点的期限方面，对个别发展中国家成员经同意给予适当灵活性。

　 三、与《贸易有关的知识产权协定》（TRIPS）的有关规定

　 TRIPS第六十三条关于“透明度”规定：

　 （1）由一成员实行的、有关本协定内容（知识产权的效力、范围、获得、实施和防止滥用）的法律和条例以及普遍适用的司法终局决定和行政裁决应以本国语言予以公布，或者，如此种公布不可行时，则应予以公开，以使各政府和权利持有人对其有所了解。一成员政府或政府机构与另一成员政府或政府机构之间缔结生效的有关本协定内容的协定也应予以公布。

　 （2）各成员应向TRIPS理事会通知第一款中所述法律和规章，以帮助理事会审议本协定的执行。理事会应设法将各成员履行这项义务的负担减轻到最低程度，并且如与建立法律和规章的共同登记处的磋商获得成功，可决定免除直接向理事会通知法律和规章的义务。在这方面，理事会还应考虑就源自《巴黎公约》（1967）第六条之三的规定在本协定下产生的通知义务需要采取的任何行动。

　 （3）每个成员应随时准备按另一成员的书面请求提供第一款所述的信息。一成员如有理由认为某一在知识产权方面的具体司法决定或行政裁决或双边协议影响其在本协定下的权利，也可书面要求为其提供或向其充分告知这些具体司法决定或行政裁决或双边协定。

湖北省人大常委会


湖北省实施《中华人民共和国会计法》办法
湖北省人大常委会


（1996年9月21日湖北省第八届人民代表大会常务委员会第二十二次会议通 过 1996年9月21日公布施行 ）

目 录

第一章 总 则
第二章 会计机构和会计人员
第三章 会计核算与监督
第四章 法律责任
第五章 附 则

第一章 总 则
第一条 根据《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）和其他有关法律法规，结合本省实际，制定本办法。

第二条 本省境内机关、团体、企业事业单位、个体经营户和其他组织办理会计事务，适用本办法。
第三条 单位领导人领导会计机构、会计人员依法做好会计工作，保证会计资料合法、真实、准确、完整。会计机构、会计人员依法办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督，其职权不受侵犯，任何单位和个人不得对会计人员打击报复。
会计机构、会计人员和单位领导人应认真执法，忠于职守。在会计工作中取得显著成绩的，由县级以上人民政府或者主管部门给予表彰或者奖励。
第四条 县级以上人民政府的财政部门，管理本行政区域内会计工作，其主要职责是：
（一）宣传、贯彻有关法律、法规和会计制度；
（二）检查监督各单位的会计工作；
（三）管理和组织实施会计规范化工作；
（四）根据有关规定，会同有关部门共同做好会计技术资格考试的考务工作，省财政部门承办会计专业高级职务评审工作；
（五）管理和组织实施会计证考试，考核确认会计人员上岗资格，核发会计证，并对持证人员进行监督管理；
（六）组织培训在职会计人员；
（七）指导、管理代理记帐和会计电算化工作；
（八）负责其他会计事务的管理。

第二章 会计机构和会计人员
第五条 凡实行独立核算的企业和会计业务较多的机关、团体、事业单位和其他组织，应设置会计机构，配备数量和素质相称的专职会计人员。
未设置会计机构的单位，必须配备二人以上的专职或者兼职会计人员，并指定会计主管人员。
不具备配备会计人员条件的小型经济组织和应当建帐的个体经营户等，应委托代理记帐机构办理会计业务。
第六条 大中型企业应设置总会计师，事业单位和业务主管部门，根据需要可以设置总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术任职资格的人员担任。凡设置总会计师的单位不得再设置与总会计师职责重叠的单位领导副职。
第七条 设立代理记帐机构，必须按规定经过县级以上财政部门批准。
代理记帐机构受单位和个体经营户的委托，办理代理记帐业务。
财政部门应加强对代理记帐机构的管理和指导。
第八条 各单位必须在会计机构内部建立健全会计岗位责任制，定员定岗，明确分工，各司其职。
会计机构必须建立健全内部稽核制度和牵制制度。会计和出纳必须分设。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作；出纳以外的会计人员不得经管现金、银行存款、有价证券、票据。
第九条 业务主管部门和单位，应加强对会计人员的培训，提高会计人员的政治素质和业务素质。
会计人员必须持有财政部门颁发的会计证上岗。任何单位不得任用无会计证的人员从事会计工作。
第十条 国有企业、事业单位和会计业务较多的机关、团体任免的会计机构负责人、会计主管人员，须报同级财政部门备案。财政部门应加强对会计机构负责人、会计主管人员业务能力和专业技能的监督管理。
第十一条 会计人员调动或者离职，必须在三十日内与接管人员办理交接手续。未办清交接的，不得调动或者离职。
撤销、合并的单位，会计人员应会同有关人员对单位财产、资金、债权、债务及时进行清理，编制移交清册，办理交接手续。
会计人员因偶发事件突然离岗的，由单位领导人组织有关人员监交，必要时由主管部门和财政部门会同监交。
第十二条 会计人员因忠于职守、坚持原则受到错误处理的，所在单位应及时予以纠正；因玩忽职守、丧失原则，不宜担任会计工作的，应及时处理。
所在单位未予纠正或者处理的，主管部门应责成所在单位及时纠正或者处理。
财政部门应加强对以上行为的监督，督促落实。

第三章 会计核算与监督
第十三条 单位领导人、会计机构负责人和会计人员，都有义务保证各项会计资料的合法、真实、准确、完整，并依法承担相应的法律责任。
会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料，必须符合法律、法规和会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿，报送虚假的会计报表，提供或者出具不合法的原始凭证。任何单位或者个人不得指使、授意、胁迫会计人员从事上述违法活动。
严禁非法转移和处置收入、利润、资金，不得设置帐外帐或者小金库。
第十四条 各单位的收支必须按国家规定范围和标准执行。
企业必须建立健全内部经济核算制度，按成本核算规定计算成本，不得以估计成本、定额成本、计划（预算）成本代替实际成本或者任意调整成本。
第十五条 各单位应建立财产清查制度，定期对本单位的资产进行清理检查。对清查中发现的盘盈、盘亏，在查明原因后按规定进行处理，保证帐实相符。
单位往来款项，应及时清理结算。对长期挂帐的，应查明原因及时处理。
第十六条 各单位应按照国家统一会计制度的规定，根据帐簿记录编制会计报表，在规定的时间内报送有关部门。
国有企业、股份制企业、外商投资企业的年度会计报表，必须经中国注册会计师审验，方可对外报送和公布。
第十七条 各单位应按国家有关规定，对会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料进行整理、归档。会计档案的保管、使用、销毁必须依法进行。不准擅自销毁会计档案资料。
第十八条 会计机构、会计人员依法对本单位实行会计监督。对内容不真实、不合法的会计凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的会计凭证，予以退回，要求更正、补充；发现帐实不符时，应及时查明原因，按程序处理。
第十九条 会计机构、会计人员对违法的经济业务，应予以制止和纠正；制止和纠正无效的，应向单位领导人提出书面处理意见。单位领导人应当自接到书面意见之日起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。上述书面资料应与相关经济业务资料一并视同会计档案归档保管。
会计人员对违法的经济业务，未予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，应承担责任。
会计机构、会计人员对严重损害国家利益、社会公共利益、所有者权益的财务收支，应向主管单位或者财政、税务、监察、司法机关报告，主管单位和有关部门应当自接到报告后的三十日内作出处理，并有责任采取措施，保护报告人不因此受到不公正的待遇。
第二十条 各单位必须按照国家有关规定，接受财政、审计、税务机关的监督，如实提供会计资料以及有关情况，不得拒绝、拖延、隐匿、谎报，并对所提供的资料和情况承担责任。
第二十一条 各单位应创造条件，逐步采用电子计算机进行会计核算和管理。
采用电子计算机进行会计核算的，必须先报经财政部门审查批准，并须使用省级以上财政部门评审通过的会计核算软件。


第四章 法律责任
第二十二条 违反本办法，任用无会计证人员从事会计工作的，应限期改正；限期内仍不改正的，财政部门可按有关规定给予处理。
第二十三条 违反本办法，对会计人员打击报复的，由主管部门或者监察机关对单位负责人和直接责任人给予行政处分。
第二十四条 违反本办法，伪造、变造会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料，或者非法转移和处置收入、利润、资金，给公私财产造成损失，或者擅自销毁会计档案资料的，根据情节，由有关部门对单位负责人，直接责任人给予行政处分。有违法所得的，没收违法所得。
第二十五条 会计人员对违法的经济业务不向单位领导人提出书面意见，或者对严重损害国家利益，社会公共利益和所有者权益的财务收支不向主管单位或者财政、税务、监察、司法机关报告的，由有关部门给予行政处分，情节严重的，财政部门可以收缴其会计证。
第二十六条 单位领导人接到会计人员按照本办法第十九条规定提出的书面意见后，对违法的经济业务和财务收支决定予以办理或者无正当理由逾期不作出处理决定造成严重后果的，由有关部门给予行政处分。
第二十七条 从事会计监督检查的国家机关工作人员滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守的，由其主管部门给予行政处分。

第二十八条 违反本办法第二十三条、第二十四条、第二十五条、第二十六条、第二十七条规定，给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十九条 当事人对行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议或者提起诉讼。

第五章 附 则
第三十条 本办法执行中的具体问题，由省财政部门负责解释。
第三十一条 本办法自发布之日起施行。



1996年9月21日